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探究會計信息失真問題
探究會計信息失真問題，會計信息失真就是指會計信息的不真實和完整，以下就是關(guān)于會計信息失真的論文，對正在寫這一方面論文的朋友有一定的參考價值，歡迎閱讀!
會計信息質(zhì)量問題及對策探析
[摘要]會計信息是會計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置與利用效率的高低，這就要求會計信息做到真實與公允。
[關(guān)鍵詞]會計信息 失真 會計準(zhǔn)則
因此，會計信息的質(zhì)量問題，是每一個會計人必須面對的。
對處于成長期的市場經(jīng)濟環(huán)境而言，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計信息失真的問題刻不容緩。
我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。
由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
1會計信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)
(1)經(jīng)濟交易失真。
這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換等導(dǎo)致的會計信息失真。
(2)會計核算失真。
這種失真指的是會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。
(3)會計信息披露失真。
這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計信息。
2產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題的原因分析
(1)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。
國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的秩序化程度必然影響著市場機制的有效性，或者說，企業(yè)及其財務(wù)會計行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟運行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。
然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業(yè)的利潤動機和市場制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。
結(jié)果，一種情況是會計行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計行為。
不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟效益推進滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。
究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。
(2)會計準(zhǔn)則、政策存在局限性。
會計政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計目的的會計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實體”(SPE)符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策操縱利潤的，本應(yīng)納入合并會計報表的三個SPE被排除在合并報表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會計信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計信息，其利益受損也就難以避免。
會計準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計造假提供了“自由”空間。
經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn)，原有的會計準(zhǔn)則、會計制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計政策又不能及時制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機，從而利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。
(3)外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。
我國針對會計信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的懲戒作用。
究其原因，存在以下幾點：一是發(fā)現(xiàn)機制缺乏有效性和健全性。
由于我國市場經(jīng)濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。
二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。
三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。
與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。
四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計規(guī)則提供虛假會計信息從而使自己收益(報酬、升遷等)增加的動機。
3如何提升會計信息質(zhì)量
(1)明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。
產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計規(guī)范和會計信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實施企業(yè)行為，從而造成會計信息并未按市場的需要提供。
只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動。
這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。
在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經(jīng)濟行為。
同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實行分級管理，明確所有權(quán)主體;
實現(xiàn)所有者主體的多元化，進行真正意義上的公司改造;
成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機構(gòu)，實行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開;
實行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的分離。
(2)進一步完善我國的會計規(guī)范。
從本質(zhì)上來說，我國的會計法律體系具有第一種思路的特點，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計法》為核心的會計法律體系，并建立了《總會計師條例》、《會計人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。
但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計法律法規(guī)仍舊存在一個嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。
我國處在市場經(jīng)濟初期階段，各種經(jīng)濟制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的會計制度法規(guī)的完善。
因此，在發(fā)現(xiàn)會計法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會計人員工作的積極性，加強他們的會計職業(yè)判斷能力。
當(dāng)前會計法律法規(guī)還存在的一個嚴(yán)重問題是對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計信息的真實性和完整性真正得到保證。
參考文獻:
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會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制
【摘要】會計電算化是運用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理，以計算機及數(shù)據(jù)傳輸和通訊設(shè)備作為數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的核心，完成從原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。
【關(guān)鍵詞】信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制 方法
會計從手工處理到電算化處理，不僅是會計數(shù)據(jù)處理方法的變化，更是影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在內(nèi)部控制上發(fā)生了根本性的變化。
一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制
為了保護國家和企業(yè)的資金安全，確保會計信息及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠，確保國家和企業(yè)的各項方針政策的貫徹與執(zhí)行，提高經(jīng)濟效益所采取的一切制度、方法措施和管理程序，都屬于會計內(nèi)部控制的范圍。
任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不論其規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)，也不論其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，都會不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題。
二、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
1、內(nèi)部控制形式的變化。
手工記賬中的一些內(nèi)部控制措施在電算化后不需要存在。
如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查、總賬和明細(xì)賬的核對。
在電算化環(huán)境下，人是執(zhí)行控制的主體，但更多的內(nèi)部控制方法是通過會計軟件來實現(xiàn)。
因此，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序去共同控制。
電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生錯誤或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運動的重復(fù)性，使得控制失效不被及時發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性大。
2、存儲介質(zhì)的改變。
在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。
這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，很容易找出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個優(yōu)點。
但在電算化系統(tǒng)下，原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)會被直接記錄到磁盤或光盤上，非常容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留跡象，這就難以辨別哪一筆是業(yè)務(wù)記錄的原始數(shù)據(jù)。
另外，電磁介質(zhì)容易受損壞，所以會計信息還存在丟失或毀壞的危險。
3、內(nèi)部控制的內(nèi)容變化。
計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施，如計算機硬件及軟件分析、編程、維護人員與計算機操作人員內(nèi)部控制，以及計算機機內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責(zé)任制度等。
4、財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題。
隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化漸漸普及。
網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也帶來了新問題。
目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會計系統(tǒng)安全控制的難度。
三、完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制
堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立并不斷完善人工與機器相結(jié)合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴(yán)密控制之中是我們完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路。
1、系統(tǒng)維護控制。
系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計算機硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴充和完善。
對財務(wù)系統(tǒng)進行維護必須經(jīng)過周密計劃和嚴(yán)格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制，維護的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實施修改。
軟件修改尤為重要，系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。
操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護。
操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)定來實現(xiàn)。
操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)，操作程序和注意事項，并形成一套電算化系統(tǒng)文件。
如規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染。
2、信息安全控制。
電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制，是指采用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、被更改或破壞，主要包括實體安全控制、數(shù)據(jù)安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等。
(1)實體安全控制。
實行電算化以后，設(shè)立計算機房的主要目的是給計算機設(shè)備創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境，保護機器設(shè)備;
防止各種非法人員進入機房，保護機內(nèi)程序和數(shù)據(jù)的安全。
具體措施包括：對進入機房內(nèi)的人員進行嚴(yán)格審查;
保證機房設(shè)備安全的措施，如機房防火規(guī)定等;
保證計算機正常運行措施，如機房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定等;
會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密的措施，如數(shù)據(jù)備份規(guī)定及不準(zhǔn)在計算機上玩電腦游戲等規(guī)定;
修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。
(2)數(shù)據(jù)安全控制。
計算機會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。
一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。
除此之外，還應(yīng)定期對所有檔案進行備份并保管好這些備份。
為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出檔案被破壞的事件發(fā)生時的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
(3)網(wǎng)絡(luò)安全控制。
公司應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)安全進行控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。
一是用戶權(quán)限設(shè)置，應(yīng)從業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，將整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)分級管理，設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄入員、數(shù)據(jù)管理員和專職會計員等崗位，層層負(fù)責(zé)，對各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權(quán)限進行嚴(yán)格限制，把各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管把等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權(quán)限，拒絕其他用戶的訪問。
二是密碼設(shè)置，用戶應(yīng)按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，對密碼進行分組管理，對存儲在網(wǎng)絡(luò)上的重要數(shù)據(jù)進行有效加密，在網(wǎng)絡(luò)中傳播數(shù)據(jù)前對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加密，接收到數(shù)據(jù)后再進行相應(yīng)的解密處理，并定期更新加密密碼。
另因網(wǎng)絡(luò)病毒日益猖獗，防范病毒也是安全控制的重點。
對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作。
3、電算化會計信息系統(tǒng)的人員職能控制。
人員控制是電算化系統(tǒng)管理的根本，會計電算化人才的缺乏是制約我國會計信息化工作發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
為此，首先要通過各種培訓(xùn)提高會計人員的計算機業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強遵守各項法規(guī)的自覺性，實行考核合格才準(zhǔn)上崗的制度。
其次要通過各類院校培養(yǎng)既懂會計又掌握一定計算機知識及技能的專業(yè)人才充實到會計隊伍中。
再次，會計人員不僅要具備財會知識和計算機知識，同時還要掌握一定的管理知識。
最后，業(yè)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)熟悉整個會計電算化處理業(yè)務(wù)，以便對系統(tǒng)會計工作流程進行監(jiān)控和指導(dǎo)。
4、信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是單位或企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。
電算化會計信息系統(tǒng)的運作往往是“人機”對話的特殊形態(tài)，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息審核必須運用更復(fù)雜的查核技術(shù)，只有精通計算機網(wǎng)絡(luò)知識、熟悉審計財務(wù)程序的人員才能勝任此項工作，這給內(nèi)部審計加大了難度。
內(nèi)部審計制度是保障內(nèi)部控制的重要手段之一，通過內(nèi)部審計可以了解現(xiàn)有的一些內(nèi)部控制措施是否能滿足為內(nèi)部會計系統(tǒng)提供準(zhǔn)確、可靠的信息，以及這些控制措施能否有效地運作以達(dá)到預(yù)期的目的。
在電算化系統(tǒng)運行過程中，審計人員對會計業(yè)務(wù)處理等工作進行評價和檢驗，有利于檢測財務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)存在的問題、提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質(zhì)量和管理水平。
在電算化條件下，關(guān)鍵的會計信息處理和業(yè)務(wù)核算工作已由會計電算化軟件集中代替，會計工作的執(zhí)行主體演變?yōu)槿伺c電算化軟件兩個因素，且電算化軟件是主要的執(zhí)行因素。
這種變化使得會計電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制實施主體也演變?yōu)槿伺c軟件兩個因素，且電算化軟件導(dǎo)致的系統(tǒng)問題風(fēng)險將成為會計系統(tǒng)中內(nèi)部控制的主要風(fēng)險。
完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本，提高會計電算化人員素質(zhì)，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內(nèi)部審計，增強數(shù)據(jù)安全意識，是當(dāng)前強化電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。
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