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探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向論文
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的彩色報(bào)告模式
在經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正面臨著以下難題:一方面財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性逐漸降低,其次,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)技術(shù)及財(cái)會(huì)工作的本質(zhì)使得眾多項(xiàng)目難以進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn),只能在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露,導(dǎo)致表外披露的信息量激增,甚至出現(xiàn)信息過(guò)載,即使如此,仍有一部分信息未得到披露,因此,未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在鼓勵(lì)表外披露、強(qiáng)化自愿披露的同時(shí)對(duì)表外信息進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的彩色報(bào)告模式是指將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件進(jìn)行分解后,形成的五個(gè)層次,其分別為:
(1)可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性、可定義型均符合要求。
(2)可計(jì)量性、可定義性與相關(guān)性均符合要求,但可靠性還存在問(wèn)題,如人力資源、客戶滿意程度等支出。
(3)相關(guān)性、可計(jì)量性均符合要求,但可靠性與可定義性存在問(wèn)題,如客戶滿意程度支出。
(4)可靠性、相關(guān)性與可計(jì)量性符合要求,而可定義性存在問(wèn)題,如企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)市場(chǎng)占有份額等。
(5)只有相關(guān)性符合標(biāo)準(zhǔn),其他項(xiàng)目均不符合,如企業(yè)智力資本價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值等。該模式的特點(diǎn)在于淡化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)內(nèi)涵,認(rèn)為確認(rèn)無(wú)需被過(guò)分強(qiáng)調(diào),將其視為財(cái)務(wù)報(bào)告體系中核心層次與非核心層次的分界。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則導(dǎo)向模式一度是各國(guó)爭(zhēng)相仿效的對(duì)象,然而,一系列財(cái)務(wù)丑聞使得該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式受到了質(zhì)疑。FASB也迅速作出反應(yīng),頒布了相應(yīng)的意見(jiàn)征求稿。筆者認(rèn)為,美國(guó)尚未具備實(shí)行以概念為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的可靠條件,想要實(shí)行以概念為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還需要董事會(huì)、企業(yè)管理局等部門的通力配合。且不論是概念導(dǎo)向,還是規(guī)則導(dǎo)向或原則導(dǎo)向,都無(wú)法妥善的解決利益沖突,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定方式與監(jiān)管問(wèn)題應(yīng)分開考慮,其性質(zhì)不應(yīng)受該因素的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向和制定方式應(yīng)采用規(guī)則導(dǎo)向還是原則導(dǎo)向,應(yīng)在長(zhǎng)期實(shí)踐后才能得出結(jié)論,若武斷的以美國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)跟進(jìn),很可能會(huì)考慮不周。規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向間并非水火難容,知識(shí)規(guī)則導(dǎo)向往往體現(xiàn)為原則導(dǎo)向的具象化結(jié)果,而原則導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)上為規(guī)則導(dǎo)向的抽象畫表現(xiàn)。因此,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要先考慮以上兩種導(dǎo)向的優(yōu)缺點(diǎn),并根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)環(huán)境特點(diǎn)與財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平,對(duì)可能出現(xiàn)的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行揚(yáng)棄。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。
隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的快速發(fā)展和貿(mào)易壁壘的逐漸消除,全球經(jīng)濟(jì)的交互性也越來(lái)越強(qiáng),財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)間交流的語(yǔ)言,其地位也隨著全球經(jīng)濟(jì)交互性的增強(qiáng)而水漲船高。通過(guò)財(cái)務(wù)上所記載的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)成果得以體現(xiàn),對(duì)社會(huì)資源的流動(dòng)與有效配置具有重要作用。在世界貿(mào)易組織的促進(jìn)下,各國(guó)經(jīng)濟(jì)間的來(lái)日益密切,全球經(jīng)濟(jì)正在走向一體化,區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作、資本市場(chǎng)國(guó)際化與跨國(guó)公司的發(fā)展也使得會(huì)計(jì)語(yǔ)言不僅要在某單個(gè)國(guó)家內(nèi)使用,還應(yīng)在全球范圍內(nèi)通用,因此,對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)成為必然趨勢(shì)。為此,IASC采取了一系列措施,轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo),將重點(diǎn)放在加強(qiáng)協(xié)調(diào)上,以增加不同國(guó)家與地區(qū)間財(cái)務(wù)報(bào)表的協(xié)調(diào)性,致力于將IAS修改為最高水平,對(duì)投資者真正實(shí)用的準(zhǔn)則,成為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。美國(guó)以其成熟的資本市場(chǎng)在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的角力中曾一度占據(jù)優(yōu)勢(shì),IASC所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著一系列上市公司丑聞的發(fā)生,美國(guó)在此方面的地位也受到了一定程度的削弱,國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,也必將更加綜合的考慮更多的國(guó)家與地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以實(shí)現(xiàn)對(duì)各國(guó)家與地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自出現(xiàn)便一直在變革,當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告早已明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。然而,無(wú)論是怎樣的變化,其最終目的都在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和各國(guó)間經(jīng)濟(jì)的來(lái)往,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)與制定原則,也應(yīng)立足與這個(gè)目標(biāo),并結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。
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