談對可供出售金融資產(chǎn)的某些思考論文

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的含義

　　在舊會計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)投資分為短期投資和長期投資。新會計(jì)準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng);持有至到期投資;以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。可見，新會計(jì)準(zhǔn)則對可供出售金融資產(chǎn)并沒有給出確切的定義。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的核算

　　初始計(jì)量

　　與以往以歷史成本計(jì)價明顯不同的是，新準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)要求要按照公允價值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。

　　后續(xù)計(jì)量

　　可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益，即資本公積其他資本公積賬戶。同時，對持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，若有客觀證據(jù)表明其確實(shí)發(fā)生減值的，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且在合理情況下其減值是可以轉(zhuǎn)回的。

　　終止確認(rèn)

　　終止確認(rèn)時，將取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值的差額計(jì)入投資收益的同時，也要將原計(jì)入資本公積其他資本公積賬戶的金額轉(zhuǎn)入到投資收益。

　　三、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的某些思考

　　可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件不清晰

　　新準(zhǔn)則中規(guī)定，對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等因素。

　　這一規(guī)定不僅沒法有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)，反而為管理層提供了選擇的空間。試想有多少會計(jì)人員會真正了解企業(yè)的持有意圖這個懸而又懸的東西，即使部分了解了，當(dāng)管理當(dāng)局出于調(diào)節(jié)利潤，否認(rèn)其原持有目的而改變金融資產(chǎn)的劃分類別，我們又有什么話可說。這都是因?yàn)槌钟幸鈭D本身就是主觀抽象的概念。

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