稅收論文

　　摘要：

　　電子商務在促進經(jīng)濟發(fā)展中扮演越來越重要的角色，但是其獨有特征所造成的稅收流失問題給我國現(xiàn)行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰(zhàn)。借鑒國外電子商務稅收政策和經(jīng)驗，提出構建完善的電子商務稅法體系，加強電子商務監(jiān)管，實施電子商務稅收優(yōu)惠政策，以進一步完善我國電子商務稅收制度。

　　關鍵詞：

　　電子商務；稅收問題；國際經(jīng)驗

　　一、我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

　　據(jù)中國電子商務中心發(fā)布的《2014年度中國電子商務市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，2014年，中國電子商務市場交易規(guī)模達13.4萬億元，同比增長31.4%。其中，B2B電子商務市場交易額達10萬億元，同比增長21.9%；網(wǎng)絡零售市場交易規(guī)模達2.82萬億元，同比增長49.7%；電子商務服務企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人，由電子商務間接帶動的就業(yè)人數(shù)已超過1800萬人。中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢日益明顯，無疑是中國經(jīng)濟的一個新增長點。但是由于我國相應的電子商務稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴重。因此探討如何規(guī)范電子商務稅收秩序，引導電子商務健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

　　二、電子商務特點以及引發(fā)的稅收問題

　　（一）數(shù)字化、信息化、無紙化與傳統(tǒng)以紙質化會計憑證為交易證據(jù)不同，電子商務的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，不涉及現(xiàn)金流的使用，減少了作為征稅依據(jù)的紙質憑證。電子商務的數(shù)字化、信息化導致征稅對象難以確定，并對不同稅種造成不同程度的沖擊。依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)交易對象和內容的不同將征稅對象分為有形商品、勞務和特許權，但電子商務的數(shù)字化和信息化模糊了征稅對象的性質，難以區(qū)分商品、勞務和特許權。電子商務采用在線銷售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，將有形產品轉化為無形的數(shù)字化產品后，這對增值稅的沖擊表現(xiàn)為征稅時適用的稅種發(fā)生了變化。對于網(wǎng)上銷售無實物載體的純數(shù)字化產品（如電腦軟件），征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I業(yè)稅；電子商務在線交易數(shù)字化產品，錢貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關難以獲得傳統(tǒng)票據(jù)來掌握此類交易，海關征稅的稅基不存在，使海關的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務使增值稅專用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統(tǒng)紙質會計憑證為依據(jù)的增值稅專用發(fā)票管理體系。

　�。ǘ�）虛擬性、隱蔽性電子商務是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿方式，交易全過程都在虛擬的網(wǎng)絡空間完成，使交易主體、場所、商品或者服務等均虛擬化，使得納稅主體難以確認。稅務機關進行稅務征管工作時，必須首先確定納稅主體以及相關的交易信息，但是對于電子商務中的經(jīng)營者而言，只要交納一定的注冊費用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁進行電子商務交易，交易雙方無需見面，傳統(tǒng)意義上的有形倉庫和經(jīng)營場所均被網(wǎng)絡虛擬化，納稅機關很難確定納稅主體及應稅事實，經(jīng)營者也很容易逃避工商登記。依據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅按照勞務發(fā)生地原則確定營業(yè)稅的課稅地點，但是電子商務的虛擬化使勞務發(fā)生地點難以界定，削減營業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國境內企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無從談起。

　　（三）國際化、快捷化互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務打破地域限制，計算機的自動化極大地縮減了交易時間，減少了交易環(huán)節(jié)，降低交易雙方的交易成本。但是傳統(tǒng)的流轉稅的多環(huán)節(jié)納稅體系難以適用電子商務，電子商務的快捷化使交易的中介環(huán)節(jié)減少甚至消失，以致課稅點的減少，侵蝕稅基，導致稅收流失。電子商務的國際化加大了營業(yè)稅課稅地點確認的難度。電子商務中的遠程勞務具有消費地和提供地相分離的特點，致使勞務發(fā)生地難以確認。當發(fā)生跨國勞務交易時，如果以勞務消費地為課稅地點時，對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務時，則應征收營業(yè)稅；對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務，則不應征收營業(yè)稅；而如果以勞務提供地為課稅地時，則國內企業(yè)向境外提供遠程服務需要繳納營業(yè)稅，國內企業(yè)接受境外遠程服務不需要繳納營業(yè)稅。

　　三、國內外電子商務稅收征管比較

　�。ㄒ唬┲袊�電子商務稅收征管法制建設中存在的“兩大困境”當前我國電子商務相關法制建設落后于電子商務征管的需要，電子商務的法制建設亟待完善。雖然近幾年我國出臺相關規(guī)章制度對電子商務征稅問題進行規(guī)范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務的立法方面存在很大的漏洞。

　　1、電子商務稅務登記困境。《稅收征管法》沒有明確規(guī)定從事電子商務的納稅人是否應該進行稅務登記，亦缺乏電子商務登記方式的規(guī)定。于2014年3月15日起施行的《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理辦法》雖然規(guī)定從事網(wǎng)絡商品交易及有關服務的經(jīng)營者，應當依法辦理工商登記注冊。但不具備工商登記注冊條件的自然人，則應該在第三方平臺進行實名登記�！安痪邆涔ど痰怯涀�冊條件”缺乏明確規(guī)定，可操作性有待商榷。

　　2、電子商務稅務稽查困境。由于電子商務的虛擬化、數(shù)字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務機關進行稅務征管稽查工作時失去基礎。雖然《網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法》進一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對網(wǎng)絡購物和電子商務征稅，而是為了規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對專門規(guī)范電商在具體操作中不主動開具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關規(guī)章制度亟須出臺。

　　（二）美國電子商務稅收征管的主要政策法規(guī)作為電子商務發(fā)源地的美國，從電子商務發(fā)展初期，美國各級政府就高度重視電子商務的發(fā)展，積極制定規(guī)范電子商務健康發(fā)展的法規(guī)政策。

　　1、美國電子商務稅收法律體系。自1995年以來，美國政府出臺一系列電子商務稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務有關的稅收政策，并成立了電子商務工作組和經(jīng)濟分析局，收集信息作為今后征稅依據(jù)；1996年美國財政部發(fā)布《全球電子商務選擇性稅收政策》白皮書，主要規(guī)定了電子商務的技術特征、遵循原則、稅務管理方法；1997年發(fā)布的《全球電子商務框架》確立了稅收中性、透明、與現(xiàn)行稅制及國際稅收一致的原則；1998年美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定連續(xù)三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視；2000年美國電子商務咨詢委員會再次通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長了免稅期限；美國國會于2004年又通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務稅范圍；2013年美國參議院通過了《市場公平法案》，該法案規(guī)定在簡化各州征稅法規(guī)前提下，對電商企業(yè)征收地方銷售稅和使用稅，移動應用開發(fā)者、云計算服務音樂與電影等數(shù)字產品的下載領域也被納入征稅范圍。

　　2、美國電子商務稅收監(jiān)管體系。美國政府成立專門機構對電子商務征稅進行調查分析。1995年美國成立的電子商務工作組和經(jīng)濟分析局，專門研究與制定電子商務稅收政策。該工作組的決策信息是由另設的三個政府機構提供：美國普查局提供電子商務數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息；美國經(jīng)濟分析局分析電子商務產業(yè)增長與稅收變動效應；美國勞工統(tǒng)計局記錄電子商務行業(yè)勞務數(shù)據(jù)。通過多方面獲取大量電子商務信息統(tǒng)計，以確保電子商務稅收政策的合理性和適用性。

　�。ㄈ�）歐盟及韓國電子商務稅收征管情況

　　1、歐盟。歐盟主張對原有稅收征管條款進行補充修訂以適應電子商務的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個人消費者提供電子商務不用繳納增值稅的規(guī)定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務，還是向歐盟個人消費者提供電子商務，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負擔。2008年歐盟通過新的增值稅改革方案，規(guī)定由收入來源國開征增值稅。歐盟對電子商務征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動扣稅軟件，該軟件將用戶申請和用戶銀行卡綁定，在交易進行時，該軟件自動計算消費額和稅額，扣款成功后，將消費款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務部門，并將稅務信息傳至網(wǎng)上稅務監(jiān)控中心。歐盟實行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。

　　2、韓國。韓國為了規(guī)范電子商務交易行為，保護各方的權益，于1999年頒布《電子商務消費者權益保護法》，并規(guī)定以前相關法律規(guī)章也適用于當前電子商務市場的監(jiān)管。為保障電子商務市場的健康發(fā)展，制定嚴格的市場準入制度并實行中央和地方分級監(jiān)管的多頭監(jiān)管電子商務交易行為。韓國為鼓勵電子商務的發(fā)展，實施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對中小企業(yè)的稅收收入減免0。5%的年度電商交易額；對于境外網(wǎng)購有形商品的購貨款與運費之和低于十萬韓元的，免征進口稅；對于網(wǎng)上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關稅。

　　四、完善我國電子商務稅收征管體系的建議

　�。ㄒ唬�構建完善的電子商務稅法體系通過對國內外電子商務稅收征管的現(xiàn)狀和經(jīng)驗分析，可以看出，完善立法是解決電子商務稅收流失問題的重要前提。電子商務市場與傳統(tǒng)市場存在相似之處，只需要對原有稅法條款進行適當?shù)难a充修改，就可以適應電子商務的發(fā)展需求，為電子商務發(fā)展創(chuàng)造公平的運營環(huán)境。在稅收實體法中，應進一步明確規(guī)定征稅對象，無論是有形商品、無形商品、數(shù)字化產品或線上交易和線下交易，都應該統(tǒng)一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場公平法案》中明確將云服務等納入征稅范圍之內，我國應在稅收法案中對征稅對象明確界定。依據(jù)電子商務特征對各種稅種的沖擊，應對各稅種的征稅規(guī)定進行一定的調整，以適應電子商務發(fā)展的特征。關于增值稅的調整，首先應規(guī)范電子發(fā)票�；�于增值稅專用發(fā)票在增值稅征管中的重要性以及電子發(fā)票在當前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中日益重要的作用，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡發(fā)票管理辦法中補充專門針對電子商務發(fā)票管理的新規(guī)十分必要。如新規(guī)中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開具內容的真實性、開具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務部門備案以供稽查等。其次應重新界定增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務數(shù)字化特征，使很多勞務和商品數(shù)字化，以致難以區(qū)分商品和勞務。對此，可以將增值稅的征稅范圍擴大，亦符合營改增的政策指向。關于關稅的調整，短期來看，為了鼓勵國際貿易自由化，應對電子商務的關稅進行減免，但是從長遠來看，為避免關稅的流失，應引入先進的技術平臺，組建網(wǎng)上海關征管電子商務的關稅。在稅收程序法中，針對電子商務虛擬性和國際性造成的稅務登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡商品交易及有關服務行為管理辦法》對此方面規(guī)范不足，必須對電子商務的稅務登記進行特殊規(guī)定管理，并與電商注冊網(wǎng)頁、域名的管理進行協(xié)作，如企業(yè)進行注冊登記時，應將注冊域名、服務器地理位置等材料進行報送，稅務機關應據(jù)此核發(fā)登記證并進行特殊管理。電子商務稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺按一定的征收率代扣代繳應納稅收。

　　（二）加強電子商務運行監(jiān)管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境根據(jù)國外稅收監(jiān)管的經(jīng)驗，大致有政府加強監(jiān)管和政府減少干預兩種方式，比如韓國實行多級政府聯(lián)合監(jiān)管，就強調了政府在電子商務稅收監(jiān)管中具有重要作用。我國應根據(jù)國情，加強政府對電子商務市場的監(jiān)管，整合各部門力量，進行多方面的監(jiān)管。在國家層面應該成立專門監(jiān)管電子商務稅務的管理部門，負責全國電子商務稅務管理的統(tǒng)籌工作，收集整理全國電子商務交易信息，下發(fā)給各級負責單位機構；開發(fā)電子商務征稅軟件，推進電子憑證的管理，以技術手段保證電子商務的稅務監(jiān)管。開發(fā)的征稅軟件應攻克電子票據(jù)可修改的弊端，以保證電子票據(jù)信息的真實性，同時，應充分利用云計算來保存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失，保證數(shù)據(jù)的持久性和可查性。管理部門應該加強與各金融機構的合作，如聯(lián)合開發(fā)相關應用軟件，在電子商務網(wǎng)絡支付貿易發(fā)生時，可以提醒相關企業(yè)納稅，管理部門也可以據(jù)此應用軟件收集電子商務數(shù)據(jù)。電子商務稅收管理部門還應該加強與第三方支付的合作，因為我國目前的電子商務交易大多是通過第三方支付平臺完成的。利用第三方支付平臺大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過與金融等相關部門的合作，監(jiān)控電子商務交易的全過程，掌控電子商務交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務機關應負責核實專門管理部門下發(fā)的相關信息數(shù)據(jù)，對地方電商進行分類監(jiān)管，以地方物流信息和社會信息為輔助，形成完整的監(jiān)控信息鏈，并利用社會媒體力量，嚴打電商不合規(guī)的納稅行為。

　�。ㄈ�）實施電子商務稅收優(yōu)惠政策借鑒國外的電子商務征管經(jīng)驗，各國對本國電子商務的發(fā)展都實行相關的稅收優(yōu)惠政策。我國電子商務處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟發(fā)展的一個新增長點，對于緩解就業(yè)壓力、增強國際競爭力具有重要作用，實施適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有助于促進電子商務的穩(wěn)定發(fā)展。美國實行的《市場公平法案》規(guī)定，對國內遠程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請豁免銷售稅。我國應依據(jù)電商規(guī)模的大小，設置不同的起征點，同時應根據(jù)電子商務的社會效益和利潤率的實際情況來設置網(wǎng)絡交易的稅收起征點。韓國的稅收優(yōu)惠政策對中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內，對收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時結合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵創(chuàng)業(yè)，促進就業(yè)。為促進電子商務國際貿易的發(fā)展，可以對提供國際型產品的電商企業(yè)實行出口退稅優(yōu)惠政策。

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