2026行政事業(yè)單位會計制度（最新版）（通用5篇）
根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。下面是小編為您精心整理的關于行政事業(yè)單位會計制度全文內容，僅供大家參考。
行政事業(yè)單位會計制度最新版 1
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。
第二條 本制度適用于各級各類國家機關、政黨組織(以下統(tǒng)稱行政單位)。
第三條 行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。
行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。
第四條 行政單位應當對其自身發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項進行會計核算。
第五條 行政單位會計核算應當以行政單位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行為前提。
第六條 行政單位應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報表。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。
第七條 行政單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。
第八條 行政單位會計應當按照業(yè)務或事項的經濟特征確定會計要素。會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。
第九條 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。
第十條 行政單位應當采用借貸記賬法記賬。
第十一條 行政單位的會計記錄應當使用中文，少數民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。
第二章 會計信息質量要求
第十二條 行政單位應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。
第十三條 行政單位提供的會計信息應當與行政單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
第十四條 行政單位應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務狀況和預算執(zhí)行情況等。
第十五條 行政單位對于已經發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。
第十六條 行政單位提供的會計信息應當具有可比性。
同一行政單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況、預算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。
不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同行政單位會計信息口徑一致、相互可比。
第十七條 行政單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。
第三章 資產
第十八條 資產是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。
前款所稱占有，是指行政單位對經濟資源擁有法律上的占有權。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。
第十九條 行政單位的資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。其中，流動資產是指可以在1年以內(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。
零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。
財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。
應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。
存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。
固定資產是指使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。
在建工程是指行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設工程。
無形資產是指不具有實物形態(tài)而能夠為使用者提供某種權利的非貨幣性資產。
第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產定義的經濟資源，應當在取得對其相關的權利并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。
符合資產定義并確認的資產項目，應當列入資產負債表。
第二十一條 行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。
應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。
以支付對價方式取得的資產，應當按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。
取得資產時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據但依法經過資產評估的，其計量金額應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估的，其計量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，所取得的資產應當按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。
第二十二條 行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行攤銷;對無形資產計提攤銷的金額，應當根據無形資產原價和攤銷年限確定。
行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定;按照規(guī)定對固定資產、公共基礎設施計提折舊的，折舊金額應當根據固定資產、公共基礎設施原價和折舊年限確定。
第四章 負債
第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產等償還的債務。
第二十四條 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。
流動負債是指預計在1年內(含1年)償還的負債。
非流動負債是指流動負債以外的負債。
第二十五條 行政單位的流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。
應繳財政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應當上繳財政的款項。
應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。
應付職工薪酬是指行政單位按照有關規(guī)定應付的職工工資、津貼補貼等。
應付及暫存款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付賬款、其他應付款等。
應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關規(guī)定應付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。
第二十六條 行政單位的非流動負債包括長期應付款。
長期應付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應付款項。
第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負債定義的債務，應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。
符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產負債表;行政單位承擔或有責任(償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實)的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。
第二十八條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關合同金額或實際發(fā)生額進行計量。
第五章 凈資產
第二十九條 凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。
第三十條 行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。
財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。
財政撥款結余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。
其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。
資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。
待償債凈資產是指行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。
第六章 收入
第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。
第三十二條 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。
財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。
其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。
第三十三條 行政單位的'收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。
第七章 支出
第三十四條 支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。
第三十五條 行政單位的支出包括經費支出和撥出經費。
經費支出是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。
撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。
第三十六條 行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。
采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。
第八章 會計科目
第三十七條 行政單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：
一、 行政單位應當對有關法律、法規(guī)允許進行的經濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算;行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關法律、法規(guī)禁止的經濟活動的依據。
二、 行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。
三、 行政單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，因沒有相關業(yè)務不需要使用的總賬科目可以不設;在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據實際情況自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。
四、 按照財政部規(guī)定對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，相關折舊的賬務處理應當按照本制度規(guī)定執(zhí)行;按照財政部規(guī)定不對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。
五、 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行會計信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。
第三十八條行政單位適用的會計科目
一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。
二、行政單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。
三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：
(一) 從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目;將現(xiàn)金存入銀行等金融機構，借記“銀行存款”，貸記本科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。
(二) 因支付內部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。
(三) 因開展業(yè)務或其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目;因購買服務、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。
(四) 收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目;支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。
四、行政單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數、現(xiàn)金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。
每日終了結算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余，應當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。待查明原因后作如下處理：
(一) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關人員追回的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
(二) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目。
五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。
六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金。
具體科目說明(略)
第九章 財務報表
第四十條 財務報表是反映行政單位財務狀況和預算執(zhí)行結果等的書面文件，由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。
資產負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類、分項列示。
收入支出表是反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執(zhí)行結果的報表。收入支出表應當按照收入、支出的構成和結轉結余情況分類、分項列示。
財政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。
附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。
第四十一條 行政單位會計報表的格式如下： 第四十二條行政單位應當按照下列規(guī)定編制財務報表：
一、 行政單位資產負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。
二、 行政單位應當根據本制度編制并提供真實、完整的財務報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計報表格式、編制依據和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數據的會計口徑。
三、 行政單位的財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
四、 行政單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。
第四十二條 行政單位應當按照下列規(guī)定編制財務報表：
一、 行政單位資產負債表、財政撥款收入支出表和附注應當至少按照年度編制，收入支出表應當按照月度和年度編制。
二、 行政單位應當根據本制度編制并提供真實、完整的財務報表。行政單位不得違反規(guī)定，隨意改變本制度規(guī)定的會計報表格式、編制依據和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關數據的會計口徑。
三、 行政單位的財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。
四、 行政單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。
第四十三條 行政單位財務報表編制說明如下：
一、資產負債表的編制說明
(一) 本表“年初余額”欄內各項數字，應當根據上年年末資產負債表“期末余額”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。
(二) 本表“期末余額”欄各項目的內容和填列方法。
1.資產類項目。
(1) “庫存現(xiàn)金”項目，反映行政單位期末庫存現(xiàn)金的金額。本項目應當根據“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額填列;期末庫存現(xiàn)金中有屬于受托代理現(xiàn)金的，本項目應當根據“庫存現(xiàn)金”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的現(xiàn)金金額后的余額填列。
(2) “銀行存款”項目，反映行政單位期末銀行存款的金額。本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額填列;期末銀行存款中有屬于受托代理存款的，本項目應當根據“銀行存款”科目的期末余額減去其中屬于受托代理的存款金額后的余額填列。
(3) “財政應返還額度”項目，反映行政單位期末財政應返還額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末余額填列。
(4) “應收賬款”項目，反映行政單位期末尚未收回的應收賬款金額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末余額填列。
(5) “預付賬款”項目，反映行政單位預付給物資或者服務提供者款項的金額。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末余額填列。
(6) “其他應收款”項目，反映行政單位期末尚未收回的其他應收款余額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末余額填列。
(7) “存貨”項目，反映行政單位期末為開展業(yè)務活動耗用而儲存的存貨的實際成本。本項目應當根據“存貨”科目的期末余額填列。
(8) “固定資產”項目，反映行政單位期末各項固定資產的賬面價值。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“固定資產累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。
(9) “固定資產原價”項目，反映行政單位期末各項固定資產的原價。本項目應當根據“固定資產”科目的期末余額填列。
(10) “固定資產累計折舊”項目，反映行政單位期末各項固定資產的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“固定資產累計折舊”明細科目的期末余額填列。
(11) “在建工程”項目，反映行政單位期末除公共基礎設施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于非公共基礎設施在建工程的期末余額填列。
(12) “無形資產”項目，反映行政單位期末各項無形資產的賬面價值。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。
(13) “無形資產原價”項目，反映行政單位期末各項無形資產的原價。本項目應當根據“無形資產”科目的期末余額填列。
(14) “累計攤銷”項目，反映行政單位期末各項無形資產的累計攤銷金額。本項目應當根據“累計攤銷”科目的期末余額填列。
(15) “待處理財產損溢”項目，反映行政單位期末待處理財產的價值及處理損溢。本項目應當根據“待處理財產損溢”科目的期末借方余額填列;如“待處理財產損溢”科目期末為貸方余額，則以“-”號填列。
(16) “政府儲備物資”項目，反映行政單位期末儲存管理的各種政府儲備物資的實際成本。本項目應當根據“政府儲備物資”科目的期末余額填列。
(17) “公共基礎設施”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的賬面價值。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額減去“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額后的金額填列。
(18) “公共基礎設施原價”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的原價。本項目應當根據“公共基礎設施”科目的期末余額填列。
(19) “公共基礎設施累計折舊”項目，反映行政單位期末占有并直接管理的公共基礎設施的累計折舊金額。本項目應當根據“累計折舊”科目中“公共基礎設施累計折舊”明細科目的期末余額填列。
(20) “公共基礎設施在建工程”項目，反映行政單位期末尚未完工交付使用的公共基礎設施在建工程的實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目中屬于公共基礎設施在建工程的 期末余額填列。
(21) “受托代理資產”項目，反映行政單位期末受托代理資產的價值。本項目應當根據“受托代理資產”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資的金額)加上“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產的現(xiàn)金余額和銀行存款余額的合計數填列。
2.負債類項目。
(1) “應繳財政款”項目，反映行政單位期末按規(guī)定應當上繳財政的款項(應繳稅費除外)。本項目應當根據“應繳財政款”科目的期末余額填列。
(2) “應繳稅費”項目，反映行政單位期末應繳未繳的各種稅費。本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應繳稅費”科目期末為借方余額，則以“-”號填列。
(3) “應付職工薪酬”項目，反映行政單位期末尚未支付給職工的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。
(4) “應付賬款”項目，反映行政單位期末尚未支付的償還期限在1年以內(含1年)的應付賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末余額填列。
(5) “應付政府補貼款”項目，反映行政單位期末尚未支付的應付政府補貼款的金額。本項目應當根據“應付政府補貼款”科目的期末余額填列。
(6) “其他應付款”項目，反映行政單位期末尚未支付的其他各項應付及暫收款項的金額。本項目應當根據“其他應付款”科目的期末余額填列。
(7) “一年內到期的非流動負債”項目，反映行政單位期末承擔的1年以內(含1年)到償還期的非流動負債。本項目應當根據“長期應付款”等科目的期末余額分析填列。
(8) “長期應付款”項目，反映行政單位期末承擔的償還期限超過1年的應付款項。本項目應當根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中1年以內(含1年)到償還期的長期應付款金額后的余額填列。
(9) “受托代理負債”項目，反映行政單位期末受托代理負債的金額。本項目應當根據“受托代理負債”科目的期末余額(扣除其中受托儲存管理物資對應的金額)填列。
3.凈資產類項目。
(1) “財政撥款結轉”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結轉資金。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額填列。
(2) “財政撥款結余”項目，反映行政單位期末滾存的財政撥款結余資金。本項目應當根據“財政撥款結余”科目的期末余額填列。
(3) “其他資金結轉結余”項目，反映行政單位期末滾存的除財政撥款以外的其他資金結轉結余的金額。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額填列。
(4) “項目結轉”項目，反映行政單位期末滾存的非財政撥款未完成項目結轉資金。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額填列。
(5) “資產基金”項目，反映行政單位期末預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。本項目應當根據“資產基金”科目的期末余額填列。
(6) “待償債凈資產”項目，反映行政單位期末因應付賬款和長期應付款等負債而相應需在凈資產中沖減的金額。本項目應當根據“待償債凈資產”科目的期末借方余額以“-”號填列。
(三) 行政單位按月編制資產負債表的，應當遵照以下規(guī)定編制：
1. 月度資產負債表應在資產部分“銀行存款”項目下增加“零余額賬戶用款額度”項目。
2. “零余額賬戶用款額度”項目，反映行政單位期末零余額賬戶用款額度的金額。本項目應當根據“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額填列。
3. “財政撥款結轉”項目。本項目應當根據“財政撥款結轉”科目的期末余額，加上“財政撥款收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經費支出——財政撥款支出”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。
4. “其他資金結轉結余”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目的期末余額，加上“其他收入”科目本年累計發(fā)生額，減去“經費支出——其他資金支出”科目本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經費”科目本年累計發(fā)生額后的余額填列。
5. “項目結轉”項目。本項目應當根據“其他資金結轉結余”科目中“項目結轉”明細科目的期末余額，加上“其他收入”科目中項目收入的本年累計發(fā)生額，減去“經費支出——其他資金支出”科目中項目支出本年累計發(fā)生額，再減去“撥出經費”科目中項目支出本年累計發(fā)生額后的余額填列。
6. 月度資產負債表其他項目的填列方法與年度資產負債表的填列方法相同。
二、收入支出表的編制說明
(一) 本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數。在編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“上年數”欄，反映上年度各項目的實際發(fā)生數;如果本年度收入支出表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年度收入支出表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本年度收入支出表的“上年數”欄。
(二) 本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數。編制年度收入支出表時，應當將本欄改為“本年數”。
(三) 本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法：
1. “年初各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本年初所有資金結轉結余的金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”及其明細科目的年初余額填列。本項目及其所屬各明細項目的數額，應當與上年度收入支出表中“年末各項資金結轉結余”中各明細項目的數額相等。
2. “各項資金結轉結余調整及變動”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位因發(fā)生需要調整以前年度各項資金結轉結余的事項，以及本年因調入、上繳或交回等導致各項資金結轉結余變動的金額。
(1) “財政撥款結轉結余調整及變動”項目，根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目下的“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列;如為負數，以“-”號填列。
(2) “其他資金結轉結余調整及變動”項目，根據“其他資金結轉結余”科目下的“年初余額調整”、“結余調劑”明細科目的本期貸方發(fā)生額合計數減去本期借方發(fā)生額合計數的差額填列;如為負數，以“-”號填列。
3. “收入合計”項目，反映行政單位本期取得的各項收入的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目的本期發(fā)生額加上“其他收入”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。
(1) “財政撥款收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期從同級財政部門取得的各類財政撥款的金額。本項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
(2) “其他資金收入”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期取得的各類非財政 撥款的金額。本項目應當根據“其他收入”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
4. “支出合計”項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金支出金額。本項目應當根據“經費支出”和“撥出經費”科目的本期發(fā)生額的合計數填列。
(1) “財政撥款支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款支出金額。本項目應當根據“經費支出—財政撥款支出”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額填列。
(2) “其他資金支出”項目及其所屬明細項目，反映行政單位本期使用各類非財政撥款資金發(fā)生的支出金額。本項目應當根據“經費支出—其他資金支出”和“撥出經費”科目及其所屬明細科目的本期發(fā)生額的合計數填列。
5. “本期收支差額”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位本期發(fā)生的各項資金收入和支出相抵后的余額。
(1) “財政撥款收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“財政撥款收入”項目金額減去“財政撥款支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。
(2) “其他資金收支差額”項目，反映行政單位本期發(fā)生的非財政撥款資金收入和支出相抵后的余額。本項目應當根據本表中“其他資金收入”項目金額減去“其他資金支出”項目金額后的余額填列;如為負數，以“-”號填列。
6. “年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，反映行政單位截至本年末的各項資金結轉結余金額。各明細項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目的年末余額填列。
上述“年初各項資金結轉結余”、“年末各項資金結轉結余”項目及其所屬各明細項目，只在編制年度收入支出表時填列。
三、財政撥款收入支出表的編制說明
(一) 本表“項目”欄內各項目，應當根據行政單位取得的財政撥款種類分項設置;其中“項目支出”下，根據每個項目設置;行政單位取得除公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款以外的其他財政撥款的，應當按照財政撥款種類增加相應的資金項目及其明細項目。
(二) 本表各欄及其對應項目的內容和填列方法：
1. “年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年初各項財政撥款結轉和結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”及其明細科目的年初余額填列。本欄目中各項目的數額，應當與上年度財政撥款收入支出表中“年末財政撥款結轉結余”欄中各項目的數額相等。
2. “調整年初財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位對年初財政撥款結轉結余的調整金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“年初余額調整”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。如調整減少年初財政撥款結轉結余，以“-”號填列。
3. “歸集調入或上繳”欄中各項目，反映行政單位本年取得主管部門歸集調入的財政撥款結轉結余資金和按規(guī)定實際上繳的財政撥款結轉結余資金金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目中“歸集上繳”和“歸集調入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對歸集上繳的財政撥款結轉結余資金，以“-”號填列。
4. “單位內部調劑”欄中各項目，反映行政單位本年財政撥款結轉結余資金在內部不同項目之間的調劑金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目中的“單位內部調劑”及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。對單位內部調劑減少的財政撥款結轉結余項目，以“-”號填列。
5. “本年財政撥款收入”欄中各項目，反映行政單位本年從同級財政部門取得的各類財政預算撥款金額。各項目應當根據“財政撥款收入”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
6. “本年財政撥款支出”欄中各項目，反映行政單位本年發(fā)生的財政撥款支出金額。各項目應當根據“經費支出”科目及其所屬明細科目的本年發(fā)生額填列。
7. “年末財政撥款結轉結余”欄中各項目，反映行政單位年末財政撥款結轉結余的金額。各項目應當根據“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”科目及其所屬明細科目的年末余額填列。
四、附注
行政單位的報表附注應當至少披露下列內容：
(一) 遵循《行政單位會計制度》的聲明;
(二) 單位整體財務狀況、預算執(zhí)行情況的說明;
(三) 會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等;
(四) 重要資產處置、資產重大損失情況的說明;
(五) 以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明;
(六) 或有負債情況的說明、1年以上到期負債預計償還時間和數量的說明;
(七) 以前年度結轉結余調整情況的說明;
(八) 有助于理解和分析會計報表的其他需要說明事項。
第十章 附則
第四十四條 行政單位有關基本建設投資會計并賬的要求和新舊會計制度的銜接，由財政部另行規(guī)定。
第四十五條 國家的物資儲備局及所屬行政單位管理的儲備物資的會計核算，按照《國家物資儲備資金會計制度》規(guī)定執(zhí)行。
行政單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理以及內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的行政單位，還應當按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。
第四十六條 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》(財預字〔1998〕49號)同時廢止。
行政事業(yè)單位會計制度最新版 2
第一章總則
第一條為加強公司財務管理規(guī)范會計核算，根據《公司法》、《會計法》、公司章程以及其他相關法律法規(guī)，結合公司具體情況，制定本制度。第二條本制度制定的原則和宗旨是：規(guī)范管理、穩(wěn)健高效、量入為出。最有效地利用一切資源，用最少的物化勞動及活勞動，獲取最大的經濟效益及社會效益，保障公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
第三條本制度是處理本公司所有財務事項的規(guī)范和準則，適應公司所有部門。
第二章會計機構與會計人員
第四條公司設財務部，并根據需要配備相應會計人員和出納，財務部經理協(xié)助總經理管理好財務會計工作。第四條出納員不得兼管、會計檔案保管和債權債務帳目的登記工作。第五條財務部按規(guī)定設置賬簿，財會人員都要認真執(zhí)行崗位責任制，各司其職，互相配合，如實反映和嚴格監(jiān)督各項經濟活動。記帳、算帳、報帳必須做到手續(xù)完備、內容真實、數字準確、帳目清楚、日清月結。第六條財會人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并及時向總經理報告。第七條財會人員力求穩(wěn)定，不隨便調動。財務人員調動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離職。移交交接包括移交人經管的所有相關憑證、賬冊、報表、重要資料、檔案、印章等。交接工作必須由財務經理監(jiān)交。
第三章流動資產的管理
第八條流動資產的性質和范圍：流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收賬款、預付賬款、其它應收款及存貨等。
第九條、嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度和銀行結算辦法，按國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定范圍使用現(xiàn)金。
第十條、應收賬款、預付賬款、其它應收款的管理。
10.1對應收賬款、其它應收款要及時登記所發(fā)生的每筆往來款項，準確反映其形成、回收及增減變化情況，每月終了進行核對，在確保相符的基礎上，及時回收貨款。使貨款盡快轉化為貨幣資金，提高資金運作效率。
10.2嚴格控制預付貨款，一般情況下，必須貨到付款，不準預付。要切實做到根據生產需要和資金情況確定采購批量。對其它應收款做到往來清晰并及時清收。
10.3壞賬損失采用直接轉銷法。
第十一條存貨管理制度：
11.1存貨是指在生產經營過程中持有以備出售、或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料和物料等。包括：各類材料、包裝物、低植易耗品、在產品、半成品、產成品、及發(fā)出商品等。
11.2存貨的計價原則：采用實際成本法。
11.2.1購入存貨的實際成本：包括買價、運輸費、裝卸費、運輸保險費等費用及途中合理損耗，入庫前的加工、整理及挑選費用等。
10.2.2自制存貨的實際成本：包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用，間接制造費用應以合理的標準分配給有關的成本對象。
11.2.3委托外單位加工存貨的實際成本包括：實際耗用的材料或半成品以及加工費和往返運雜費及應計入成本的稅金。
11.2.4投資者投入的存貨，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。
11.2.5接受捐贈的存貨，按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等做為實際成本，無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。
11.2.6盤盈的存貨，按照同類存貨的市場價格計價入賬。
11.3領用、發(fā)出和結存的計價方法：公司所有材料的日常領用、發(fā)出均采用實際成本計價、按加權平均法計算出材料成本。
11. 4清查、盤點及處理原則：存貨至少應當每會計年度終了進行一次全面的盤點清查。期間可以進行不定期盤點，盤點結果與賬面記錄及時核對，對于盤盈、盤虧、毀損與報廢的存貨及時查明原因，報公司領導批準后及時處理。
11.5存貨的期末計價：存貨在期末時應按成本與可變現(xiàn)價值就低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備。
第四章固定資產管理制度
第十二條固定資產的計價：固定資產按取得時的實際成本計價。
第十三條固定資產的折舊：折舊的計提方法采用年限平均法，按月計提折舊。
第十四條固定資產的凈殘值率是按固定資產的原值的0—5%確定。
第十五條固定資產管理權限：公司對所有固定資產的數量、原值、已提折舊、凈值、規(guī)格型號、建置年月、設備狀況、大修理記錄等分別設賬、卡進行管理，辦理固定資產驗收和提出申請報廢、停用、封存、改良、維修等手段，領導批準后方可進行。年終對固定資產進行全面清查、盤點做到賬實相符。保證固定資產的完整無損。
第十六條固定資產的內部管理制度
16.1固定資產的增加，固定資產增加必須按公司批準下達預算項目進行，不得擅自購置增加固定資產。
16.2固定資產的報廢，對固定資產必須正常進行維護、保養(yǎng)，充分發(fā)揮其性能，不能只管用，不管修，更不能任意拆除報廢，如確需報廢，寫出報廢原因的報告書，報有關領導批準，辦理報廢轉帳手續(xù)。
16.3固定資產管理。發(fā)生的固定資產修理支出，計入有關部門費用，根據實際，規(guī)定一次支出金額較小的中、小修，可一次計入成本費用。固定資產大修理費用采用預提或待攤方式在兩次大修理間隔期內，分期平均攤銷或預提。
16.4固定資產清查，為保證固定資產在使用過程中的安全、完整、達到賬實相符，必須對固定資產進行定期或不定期地清查。
第十七條固定資產期末計價。固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額就低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。
第五章無形資產和其他非流動資產
第十八條無形資產是指公司長期使用，但是沒有實物形態(tài)的長期資產，包括專利權、非專利權、商標權、土地使用權、商譽等。
第十九條無形資產按照取得的實際成本計價：
19.1投資者做為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合用協(xié)議約定的金額作價。
19.2購入的無形資產，按照實際支付的買價、手續(xù)費及其他資本性支出作為入帳價值。
19.3自行開發(fā)并經法律程序申請取得的無形資產，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費、申請登記費等費用支出計價
19.4接受捐贈的按照所付單據的金額入帳，如果無法取得單據，參照同類無形資產的'市價即重置成本計價入賬。
第二十條無形資產的攤銷：無形資產計價入賬后，應從受益之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用，無殘值。無形資產的有效期限按照下列原則確定：
20.1法律和合同分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或者公司申請書規(guī)定的受益年限就短的原則確定。
20.2法律無規(guī)定有效期限，公司合同規(guī)定受益年限的，按照合同或者公司申請書規(guī)
定的受益年限確定。
20.3法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按照不超過10年的期限攤銷。
第二十一條長期待攤費用：長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期在1年以上的各項費用，包括開辦費、租入固定資產改良及計價期限在1年以上的固定資產大修理等費用。
第二十二條長期待攤費用的計價與攤銷：
22.1開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不應計入有關資產成本的各項費用支出，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、印刷費、銀行借款利息、注冊登記費以及不能計入固定資產和無形資產的支出。開辦費在開始生產經營、取得營業(yè)收入時停止收集，開始在生產經營當月起分三年攤銷。
22.2經營租入固定資產改良支出是能增加租入固定資產的效用或延長使用壽命的改裝、翻修、改建等支出，如果支出的數額較大，并受益期超過一年的作為長期待攤費用核算，支出費用在租賃有效期限內分期平均攤銷。
22.3固定資產大修理費是指固定資產大修理所發(fā)生的支出，其攤銷方法應在兩次大修理間隔期平均攤入成本費用。
第六章成本和費用的管理
第二十三條成本和費用管理是公司財務管理的核心內容，努力降低成本費用，不斷提高公司運營效率，使公司保持成本領先地位。
第二十四條成本費用管理堅持統(tǒng)一領導，分級核算的原則，實行財務部、車間二級核算，執(zhí)行公司下達的成本、費用計劃，并層層分解，落到實處。
第二十五條產品成本核算，采用制造成本法核算，生產經營過程中實際消費的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用，計入產品生產成本。
第二十六條成本核算的一般程序：
26.1將應計入本月產品成本的各種要素費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出各種產品的成本。
26.2對既有完工產品，又有在產品、半成品，按月初的產品費用與本月生產費用之和，在完工產品與月末在產品之間進行分配和歸集，算出該種完工產品成本。
第二十七條成本的計算方法，采用品種法計算，攤入成本的費用分為直接費用和間接費用。
第二十八條成本費用的匯集、分配和計算，嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制原則。
第二十九條期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，它容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所屬的產品，因而在發(fā)生的當期應從當期的損益中扣除，期末無余額。期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。
第七章銷售收入、利潤及其分配
第三十條銷售收入是指公司銷售產品和提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括產品銷售收入和其它業(yè)務收入。
30.1產品銷售收入包括銷售產成品、半成品、提供工業(yè)性勞務等取得的收入。
30.2其他業(yè)務收入包括材料銷售、固定資產出租、外購商品銷售、包裝物出租、以及提供非工業(yè)勞務等取得的收入。
第三十一條銷售收入確認原則：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，且沒有保留管理權也沒有對售出商品實施有效控制，收入和成本能可靠計量，相關經濟利益很可能流入公司。
第三十二條不同銷售方式收入確認：
32.1交款提貨銷售，指貨款已經收到，發(fā)票帳單和提貨單已經交給對方，無論產品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。
32.2預收貨款銷售，以商品、產品發(fā)出或勞務提供是確認收入的實現(xiàn)。
32.3委托其他單位代銷的商品產品、收到代銷單位的代銷清單后，不管款項是否收到，確認收入的實現(xiàn)。
32.4其他方式，以發(fā)出商品、產品或提供勞務已提供，將發(fā)票、帳單交給買方，并取得收入索取憑證時確認。
第三十三條利潤的構成及其核算
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失
凈利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-期間費用+投資收益+營業(yè)外收支凈額-所得稅
第三十四條營業(yè)外支出管理，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入和支出;營業(yè)外收入包括：固定資產的盤盈、處理固定資產凈收益，罰款收入等;營業(yè)外支出包括：固定資產盤虧、報廢、毀損和出售凈損失，非常損失。公益救濟性捐贈，賠償金、違約金，被沒收的財物損失，稅收的滯納金和罰款等。
第三十五條利潤總額的分配順序：利潤由公司財務按規(guī)定進行統(tǒng)一分配，按國家規(guī)定做相應的調整后，依法繳納所得稅，繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：A提取法定盈余公積、法定公益金。B提取任意盈余公積。C其他按規(guī)定應分配和未分配的利潤。
第八章財務報告
第三十六條財務報告：財務報告是反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果，現(xiàn)金流量的文件，包括會計報表、會計報表附注及財務情況說明書。
第三十七條公司按照國家財政部門的規(guī)定的報表種類及格式上報，月、季主要報表是：資產負債表、損益表。年度報表是：資產負債表、;利潤表、現(xiàn)金流量表。財務情況說明書：主要說明企業(yè)生產經營的基本情況，利潤實現(xiàn)和分配，資金增減和周轉。對本期或者下期財務狀況產生重大影響的事項，資產負債表日后至報財務報告以前發(fā)生的對企業(yè)財務狀況產生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。
第三十八條財務報告編制要求
38.1公司財務根據登記完整，核實無誤的帳簿記錄編制報表，做到數字真實，計算準確，內容完整，資料齊全，各種鉤稽關系銜接。
38.2報表及說明要報送及時，印章齊全，書寫認真。
38.3公司將財務報表作為企業(yè)財務管理的重要內容，切實抓細抓好，不斷提高報表質量，適應管理的要求，用以知道經營管理工作。
38.4財務報告及財務報送時間。公司財務部于次月15日前報出財務報表。
第九章附則
第三十九條本制度由財務部負責解釋和修訂。
第四十條本制度經董事會審定通過后實施。
行政事業(yè)單位會計制度最新版 3
1. 企業(yè)內部財務制度的含義
企業(yè)財務會計內控制度, 主要是指該企業(yè)的財務工作人員, 根據經濟管理制度以及財務理論方面的要求, 在企業(yè)內部所做出的, 對財務工作以及處理企業(yè)內部各種財務關系的規(guī)章制度。
2.企業(yè)財務會計內控制度的內容
在國家相關的法律以及法規(guī)的基礎上, 每個企業(yè)按照財務會計內控制度體系建立該企業(yè)的發(fā)展目標, 以及整個控制指標的規(guī)定, 使本企業(yè)建立起符合本企業(yè)特點的、足夠完善的財會內控結構。這種完善的制度體系應該包含可信任的認證制度, 嚴密的核對核實制度、適宜的會計財務制度以及處理程序, 科學有效的預算制度與財務控制體系等等。具體說來, 企業(yè)財務會計內控制度體系主要有6個方面:基本的財會管理體系;企業(yè)內部的財會綜合管理制度;費用成本的管理制度, 包括費用成本管理辦法、成本規(guī)劃以及監(jiān)控辦法、費用報銷管理辦法;財務審批制度;財會人員與機制管理制度, 包括財務崗位責任制度、財會業(yè)務考核辦法、財務崗位流動辦法、財務分級管理制度;內部人員責任考核制度, 包括財務經濟負責制、財務審計制度、責任追究及處罰辦法。
企業(yè)財務會計內控制度存在的問題
1. 現(xiàn)代企業(yè)財務內控制度理論與時代不符
以理論知識為基礎的個人財務與無形資產, 在整個企業(yè)的資產結構體系中所占的比重正在不斷的提高, 這是當今知識經濟時代的顯著特點。并且這種資產也會成為企業(yè)進行風險投資的重點。然而, 現(xiàn)在的財務管理體系中, 對于無形資產的重視程度遠遠不夠, 這就使得一個企業(yè)在對自身的無形資產進行評估的時候, 會輕視了其自身的價值, 從而忽視了以無形資產作為經營資本的有利條件。
2. 不合理的管理制度
任何一個企業(yè)的管理核心都集中在財務管理制度上, 好的財務管理制度是一個企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提。然而, 現(xiàn)如今許多企業(yè)的財務管理上有很多的漏洞, 這主要是由于企業(yè)的忽視以及不健全的會計內控制度。這些問題主要表現(xiàn)為, 管理人員將財務控制看的過于簡單, 只注重財務管理制度本身的獨立性, 卻完全忽視了其所具有的規(guī)律性以及綜合性。
3.不現(xiàn)實的核算制度
我國的會計法是一種宏觀意義上的財務會計與企業(yè)相互制約的管理辦法。如果從現(xiàn)實企業(yè)的管理上說, 實行會計法是每一個企業(yè)必須遵守的原則。企業(yè)內部的會計控制制度主要是運用一定的理論知識, 符合本單位的實際情況, 以國家相關的`法律法規(guī)為基礎而實行的內部管理辦法。制定企業(yè)內部的管理辦法必須要因地制宜, 絕對不能脫離本單位、本企業(yè)的實際狀況, 同時必須要有足夠廣泛的制約性。并且所有人都應該嚴格遵守企業(yè)內部的財務會計控制管理辦法, 一旦實施, 就必須依此執(zhí)行。這也是關系到一個企業(yè)能夠高效運營的重要前提, 關系到內部每個員工的切身利益。
改善企業(yè)財務會計內控制度的有效途徑
1.在企業(yè)內部加強管理者的財務內部控制意識
管理者的控制意識強弱以及科學高效的財務內部的控制觀念, 可以有效的解決該企業(yè)在財務內控過程中所出現(xiàn)的問題。對于企業(yè)的高層管理人員, 以及所有員工都應該以積極的態(tài)度執(zhí)行本單位自己所在崗位的規(guī)章制度, 這對于較好的落實財務的內部控制制度具有非常重要的推動作用。為了打造出良好的財務內控環(huán)境, 必須將財務監(jiān)管工作放在最為重要的位置。
2. 強化財務會計內部控制的監(jiān)督, 制定合理的獎懲制度
如果要使企業(yè)內部的財務管理監(jiān)督制度發(fā)揮切實可行的效果, 就必須執(zhí)行嚴格的監(jiān)督以及管理制度, 強化財務會計內部控制的監(jiān)督執(zhí)行力度。所以說, 企業(yè)為確保內部檢查與監(jiān)督的獨立性以及發(fā)揮其自身的權威性能, 就必須將內部的審計與監(jiān)督作為工作的重點。既要參與任何事物的執(zhí)行過程, 還要確保監(jiān)督工作。并且要實時地對相關的財務工作做出高效的分析以及評價, 為企業(yè)的財務內部控制管理提供可靠的參考依據。在企業(yè)內部, 企業(yè)監(jiān)督管理權是會計的基本職責, 同時也是我國經濟建設體系中, 監(jiān)督管理制度的重要組成成分。一個企業(yè)不但要對整個財務管理體系中所存在的相關問題, 以及相關活動進行監(jiān)督與考核, 還要確保財務工作的順利進行。保證會計核算與校對的過程以及完成的質量, 避免在整個運行中出現(xiàn)混亂的管理局面, 以及失去控制的不良現(xiàn)象的發(fā)生。
3. 提高會計業(yè)務人員的工作技能
企業(yè)能夠快速運轉下去, 不僅要建立各種各樣的內部財務管理制度來約束財務會計工作人員, 同時還要結合內部的實際狀況, 大力改善財務人員的技能知識體系, 讓會計都能夠以全新的財會知識體系來武裝自己, 加強知識技能結構的掌握, 從而提高自身的職業(yè)素質。此外, 企業(yè)的領導也應建立一定的約束制度。領導是一個企業(yè)的核心員工, 他們的行為將直接影響著本企業(yè)的全面發(fā)展。采用干部任用制度的考核方法, 建立完善的機制考核制度以及任用選拔辦法, 可以極大提高管理層的責任心。
4. 完善內部財會控制體系
建立相關的企業(yè)機制, 完善財務內控機構設施, 加強崗位的責任制度, 對于加強企業(yè)的財務管理水平以及促使企業(yè)能夠更好進行生產服務, 具有十分重要的作用。第一, 為了提高管理人員特別是財務管理人員的業(yè)務能力, 加強財務工作人員的培訓, 必須要求管理人員進行廣泛的財務學習, 以及相關學科的涉獵, 同時應該加強多個部門之間的學習。必須要求財務人員能夠熟練的執(zhí)行企業(yè)內部的財務會計內控制度。第二, 將企業(yè)內部的財務會計控制制度作為該體系的主要控制制度, 同時將其他相關部門的相關制度作為該體系的輔助控制制度。通過與多個部門之間的聯(lián)系與配合, 對整個企業(yè)的經濟狀況做出相應的評價與評估。
5. 加強預算與核算控制
(1) 在預算方面, 主要是以權利轉交的方式, 有企業(yè)內部的相關部門對整個企業(yè)的各項業(yè)務進行細致的考核與提前概算, 同時對于概算的狀況進行實時控制, 使企業(yè)的預算更加合理, 與實際情況更為貼切。預算要求必須對整個企業(yè)的有形資產進行不定期的盤點核算, 確保企業(yè)的實有財產與財務賬面情況一致, 保證所有財產的安全。
(2) 在核算方面, 會計核算管理制度必須將審批程序以及財務處理狀況和計量驗收、核算與清查等工作做出明確的規(guī)定。首先要將財務收支明確化, 規(guī)范財務審批范圍, 并且在整個過程中嚴格執(zhí)行規(guī)定要求。再次, 要將運營的流程明確化, 主要是以書面的形式將其公示。此外, 財會的自我審查是必不可少的一個部分, 這樣可以有效遏制工作人員在核算過程中的舞弊行為。
加強企業(yè)財務會計內控制度管理的意義
1.加強企業(yè)財務會計內控制度的管理, 是企業(yè)內部進行深化改革的必然趨勢
隨著改革開放的不斷發(fā)展, 所有企業(yè)也在不斷的加強內部的改革。而隨著所有改革的不斷進行, 原有的單一工廠制度已經跟不上現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要, 而原有的以個人為主要控制對象的財務管理控制制度, 現(xiàn)在也難以適應大型的公司管理體系
2.加強企業(yè)財務會計內控制度的管理與控制, 是企業(yè)迎接國際挑戰(zhàn)的迫切要求
我國加入世界貿易組織以來, 企業(yè)面臨著更大的自身發(fā)展與外界挑戰(zhàn)。并且現(xiàn)在更多的企業(yè)之間的競爭, 已經從原有的資本技術之間的競爭, 轉變?yōu)楣芾眢w系之間的競爭。由于我國的管理水平相對落后, 因此, 若要強化企業(yè)自身的財務管理水平, 就必須將企業(yè)的傳統(tǒng)財務管理轉向現(xiàn)代化管理體系。
3.加強企業(yè)財務會計內控制度的管理與控制, 是企業(yè)自身保護投資者權益的內在要求
行政事業(yè)單位會計制度最新版 4
第一章總則
第一條本企業(yè)會計制度設計，遵循以下原則：
（一）合法性原則。為了規(guī)范制造業(yè)型小企業(yè)的會計核算，提供統(tǒng)一、可比的會計信息，根據《會計法》、《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)財務報告條例》、《小企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》及財務部發(fā)布的其他有關法規(guī)，結合公司的實際情況，特制定本制度。
�。ǘ┘骖櫾瓌t性和靈活性原則。本企業(yè)在合法性基礎上兼顧企業(yè)自身特點設計制定本制度。
（三）成本效益原則。本制度設計以提高本企業(yè)的經濟效益為中心，制度設計簡潔明了，操作性強，實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。
�。ㄋ模⿻嬛贫�、財務制度、稅法一致的原則。
（五）重要性原則。對會計信息“抓大放小”，提高企業(yè)會計的工作效率。
第二條為保證會計工作的正常進行和會計信息質量，各單位在進行會計核算時，應遵循會計核算的基本前提和一般原則。
�。ㄒ唬⿻嫼怂銘攧澐謺嬈陂g。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。各會計期末均應按照有關規(guī)定進行結帳和編制財務報告工作。會計期末是指月末、季末、半年末和年末。
�。ǘ┍酒髽I(yè)會計記賬采用借貸記賬法。
�。ㄈ┍酒髽I(yè)的會計核算均以人民幣為記賬本位幣。若會計核算中涉及外幣業(yè)務，按照本制度中有關外幣業(yè)務的相關規(guī)定進行。
（四）會計核算時，除特殊業(yè)務（如結帳等）和自行編制原始憑證的業(yè)務（如制造費用分配業(yè)務等）以外，其他經濟業(yè)務的核算必須取得合法、有效的原始憑證并經審核無誤后才能編制記賬憑證，據以登記入賬。本企業(yè)采用簡化原始憑證和通用記賬憑證。
�。ㄎ澹⿻嫀げ疽罁䦟徍藷o誤的會計憑證編制。本企業(yè)選擇三欄式訂本賬，普通格式的三欄式明細帳、數量金額明細帳、多欄式明細帳。
�。┰趯Ω黜椊浖o業(yè)務核算時，應當切實遵守權責發(fā)生制原則、收入與費用之間的配比原則、財產物資計價的實際成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則。未經公司同意，不得隨意改變確認與計量原則。
�。ㄆ撸榱吮ＷC會計信息的可比性，一般情況下不得隨意變更會計政策，但會計準則等法律法規(guī)、經濟環(huán)境發(fā)生了變化時可以變更會計政策。會計會計估計的基礎發(fā)生變化時應當變更會計估計。
�。ò耍┌凑铡缎∑髽I(yè)會計準則》的基本要求，結合本企業(yè)實際情況設置會計科目。
�。ň牛┴攧請蟾娴倪x擇、報送遵循《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定。
第三條本企業(yè)會計記錄文字使用中文。
第四條本企業(yè)使用統(tǒng)一的財務軟件進行會計業(yè)務的處理工作。會計軟件的操作與管理規(guī)范另行規(guī)定，作為本制度的補充。
第五條本企業(yè)對會計憑證、會計帳簿、財務報告和其他會計資料建立檔案，由會計部門指定專人保管。
第二章會計組織系統(tǒng)
第一條本企業(yè)設置會計機構。
第二條會計機構下設會計主管、出納、總分類賬會計和明細分類賬會計崗位，并配備財務會計人員2―6名。會計主管兼任總分類賬會計，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入費用債權及債務帳目的登記工作。
（一）會計主管崗位
�。�1）具體負責本企業(yè)的財務與會計的日常管理工作。
�。�2）組織制定本企業(yè)的各項財務與會計制度，并監(jiān)督其貫徹執(zhí)行。
�。�3）組織編制本企業(yè)的財務成本計劃、資金籌措計劃，并監(jiān)督其落實。
�。�4）會同有關部門擬定企業(yè)各項固定資產的投資方案和流動資金定額。
�。�5）負責企業(yè)各種稅費的計算和繳納工作。
�。�6）負責企業(yè)各項財務分析工作。
�。�7）參加企業(yè)有關生產經營管理的會議，參加有關經營預測、決策和各部門業(yè)績考評工作。
�。�8）參與擬定和審核經濟合同、協(xié)議和其他經濟文件。
�。�9）負責向本企業(yè)領導和職工代表大會報告財務狀況和經營成果，審查對外提供的財務報告。
�。�10）組織財會人員參加理論和業(yè)務學習，負責財會人員的考核工作，參與研究財會人員任用和調整工作。
�。�11）領導交辦的其他與財務、會計有關的管理工作。
�。ǘ┛偡诸愘~會計
�。�1）審核原始憑證，填制記賬憑證，登記總分類賬，編制資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等財務報告。
�。�2）全面負責產品成本的計算，編制工資分配表等成本計算表格，并定期進行財務成本完成情況的分析。
�。ㄈ┟骷毞诸悗媿徫�
�。�1）根據審核過的會計憑證登記各種明細分類賬。
�。�2）定期將明細分類賬與總帳余額核對。
（3）定期進行財產物資清查，保證賬實相符。
�。�4）登記各種債權、債務往來款項的有關結算業(yè)務以及其他產品成本計算中涉及的明細帳業(yè)務。
（四）出納崗位
�。�1）辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務。
�。�2）辦理各種票據的收付業(yè)務。
�。�3）辦理庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和票據備查簿。
�。�4）保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券。
�。�5）填寫支票、本票和匯票，并在會計主管核準后加蓋企業(yè)印鑒章。
（6）保管有關印章、空白收據和空白支票。
�。�7）具體辦理各種稅金的申報和扣繳業(yè)務。
第三章會計科目
第一條本企業(yè)會計科目按經濟內容分為五類：資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類。
第二條本企業(yè)采用數字定位編號法對會計科目進行編號�？颇勘砣缦拢�152頁表6-1
第三條科目使用的特殊說明。
（一）一律不計提減值準備。
�。ǘ╅L期股權投資初始計價采用成本法，獲得的股利不區(qū)分取得股權前的股利和取得后的股利，全部借方登記“應收股利”，貸方登記“投資收益”
（三）所得稅費用采用應付稅款法計算，不考慮永久性和暫時性差異。借方登記“所得稅費用”，貸方登記“應交稅費――應交所得稅”
（四）發(fā)出商品收到貨款或取得收款權利時確認為收入。
（五）本企業(yè)將投資人投資超過注冊資本的部分確認為資本公積，不允許其他形式的資本公
積，也不能用資本公積彌補虧損。
第四章財務報告
第一條本企業(yè)財務報告包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。
（一）資產負債表采用賬戶式資產負債表。
（二）利潤表的`編制采用多部式編制方法。
�。ㄈ┈F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎�，F(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金�，F(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已經定額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。
（四）附注主要包括以下內容
�。�1）聲明編制的財務報表符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關信息。
�。�2）短期投資、應收賬款、存貨、固定資產項目的說明。
�。�3）應付職工薪酬、應交稅費項目的說明。
�。�4）利潤分配的說明。
�。�5）用于對外擔保的資產名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔保所涉及的金額。
�。�6）發(fā)生嚴重虧損的，應當披露持續(xù)經營的計劃、未來經營的方案。
�。�7）對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程。
�。�8）其他需要說明的事項。
第二條財務報表項目的特殊規(guī)定
�。ㄒ唬┦÷载攧諣顩r變動表。
（二）所有的項目都以歷史成本為原則，不考慮公允價值變動。
（三）對部分項目都按照賬面余額填列，不按照賬面原值填列。如應收賬款、長期股權投資等。
（四）現(xiàn)金流量表只用直接法不用間接法。
第五章貨幣資金內部控制
第一條財務部指定專人對原始憑證進行審核，凡是內容真實、金額正確且按流程簽字的單據，審核無誤后交財務報銷。
第二條報銷經辦人要將原始憑證收集完整粘貼在報銷單背面或粘貼單上簽字并交由部門負責人簽字后方可報銷。
第三條財務機構負責人指定專人對原始憑證進行審核，對于不真實不合法的予以退回，并向上級匯報，對于不完整不準確的要求對方補正，審核無誤后，交財務經理簽字予以報銷。
第四條審核無誤的原始憑證交財務會計或財務經理填制記賬憑證，審核后再交出納報銷。
第五條出納報銷后，將憑證交財務會計處理，原始憑證上必須由出納加蓋收訖或付訖章。
第六條每日現(xiàn)金余額交存銀行，確因需要留存少量現(xiàn)金的，經財務經理同意，金額在規(guī)定范圍之內可留存單位。
第七條財務經理定期點庫，出現(xiàn)短少，情節(jié)嚴重的應向上級匯報，對出納調崗。
第八條銀行存款按收款到帳時間為入賬時間，付款按結算單據交付時間為入賬時間。
第九條本企業(yè)禁止使用銀行本票結算，本企業(yè)一般不接受和使用商業(yè)匯票，出水電費外，本企業(yè)不接受委托收款結算方式，本企業(yè)不使用委托承付結算方式。
第六章采購與付款內部控制
第一條公司實行采購與付款業(yè)務的崗位責任制，采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。
第二條貨物采購時，由貨物使用部門根據需要要編制請購單，請購單必須由會計主管簽字批準。
第三條采購結算憑證，發(fā)票與材料同時到達，未入庫時借記在途物資，貸記應付賬款――暫估；材料入庫后借記原材料，貸記在途物資，借記應付賬款――暫估、應交稅費――應交增值稅（進項稅額），貸記應付賬款。
第四條采購結算憑證、發(fā)票都未到，材料入庫時借記原材料，貸記應付賬款――暫估，下月初，用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。
第五條企業(yè)采購按實際成本計價。
第六條企業(yè)采用賒購方式購入材料附有現(xiàn)金折扣的其會計處理按總價法處理。按實際交易金額借記應付賬款，貸記銀行存款，現(xiàn)金折扣沖減當期財務費用，貸記財務費用。
第七條會計主管應定期檢查會計人員記錄的憑證總數和應付憑證總數。
第七章生產制造內部控制
第一條企業(yè)應正確劃分計入產品成本的費用和不計入產品成本的費用。資本性支出不能直接計入產品成本，收益性支出可以直接計入產品成本。
第二條企業(yè)采用正常標準成本核算產品成本。
第三條企業(yè)成本核算程序采用品種法，以產品品種為成本計算對象。
第八章銷售與收款內部控制
第一條企業(yè)實行銷售與收款職務分離制度，不相容職務相互分離、相互制約和監(jiān)督。
第二條開具銷售發(fā)票時要先收款再開發(fā)票，財務部門必須定期檢查銷售發(fā)票。
第三條對于賒銷業(yè)務，發(fā)貨時借記發(fā)出商品，貸記庫存商品；收款時借記銀行存款，貸記主營業(yè)務收入、應交稅費――應交增值稅（銷項稅額），年底最后一個月的賒銷全部開具發(fā)票，確認收入，繳納所得稅，保留發(fā)票，直到對方付款時再給發(fā)票。
第四條對最后一個月的賒銷不開具發(fā)票，直接借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入。
行政事業(yè)單位會計制度最新版 5
第一章 總說明
一、為了規(guī)范保險企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本制度。
二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。
三、企業(yè)應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些科目。
本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內部管理需要的會計報表由企業(yè)自行規(guī)定。
企業(yè)會計報表應按期報送當地財稅機關、主管部門。
企業(yè)年度會計報表應于年度終了后三個月內報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的`人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。
五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
六、本制度自1993年7月1日起實施。
第二章 基本業(yè)務會計核算規(guī)定
一、保險業(yè)務核算分類
綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務與人身險業(yè)務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經營的社會保險業(yè)務，亦應單獨進行核算。
非人身險業(yè)務可分為：財產保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業(yè)務分為：人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險等。企業(yè)經營的再保險業(yè)務，可分別分入業(yè)務與分出業(yè)務進行核算，也可將分出業(yè)務并入直接業(yè)務核算。
二、非人身險業(yè)務核算
1.信用險業(yè)務可實行三年結算損益的核算辦法，即每一會計年度新發(fā)生的保險業(yè)務，其前兩個會計年度的營業(yè)收支余額，以提存長期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個會計年度終了時結算利潤。
2.返還性兩全保險業(yè)務，以保戶儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲金及預定利率計算出返還性兩全保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉入保費收入帳戶。
三、人身險業(yè)務核算
1.人身險保費收入按實際收到的保費入帳。人身險保單在實際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時一次性記入保費收入帳戶。
2.年終決算，應計算三差益損，并進行分析說明。
四、準備金的核算
1.未到期責任準備金，為會計核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。
2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時，根據已報來未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。
3.長期責任準備金，為實行三年結算損益的保險業(yè)務，在未到結算年度之前，按業(yè)務年度營業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
4.人身險責任準備金，為年終會計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業(yè)務按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個月，至次年同期歸還。
五、備抵性準備的核算
1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風險準備。
壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準備。
貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。
投資風險準備，指按長期投資余額的一定比例提取的風險準備。
2.各種備抵性準備應按國家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷壞帳準備、呆帳準備、風險準備。已沖銷的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。
3.各種備抵性準備應在資產負債表中分別單獨反映。
壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。
貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。
投資風險準備在“長期投資”項目下作備抵項目反映。
六、外匯業(yè)務核算
有外匯業(yè)務的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。
采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。
采用外匯統(tǒng)帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。會計期末，企業(yè)應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。
外幣金額折合人民幣時，可采用變動匯率，即按業(yè)務發(fā)生時國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務發(fā)生當月月初的國家牌價作為折合率。
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