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首份新準則審計報告
2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則(新審計報告準則)。
本次發(fā)布的12項審計準則，最為核心的1項是新制訂的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息。
對于A+H股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準則;對于A+H股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準則;
2017年2月18日，A+H股的上市公司晨鳴紙業(yè)公布2016年度報告，瑞華會計師事務(wù)所為公司出具了采用新審計報告準則的審計報告。
附：晨鳴紙業(yè)2016年審計報告正文：
審計報告
瑞華審字[2017]37030002號
xx紙業(yè)集團股份有限公司全體股東：
一、審計意見
我們審計了xx紙業(yè)集團股份有限公司(以下簡稱“晨鳴紙業(yè)公司”)的財務(wù)報表，包括2016年12月31日合并及公司的資產(chǎn)負債表，2016年度合并及公司的利潤表、合并及公司的現(xiàn)金流量表和合并及公司的股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。
我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了晨鳴紙業(yè)公司2016年12月31日合并及公司的財務(wù)狀況以及2016年度合并及公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、形成審計意見的基礎(chǔ)
我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于晨鳴紙業(yè)公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、關(guān)鍵審計事項
關(guān)鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。
(一)以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)
1、事項描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財務(wù)報表附注所示以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計量為關(guān)鍵審計事項。
根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會計政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進行初始計量，形成蓄積量以后按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場可參考價格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)(下稱“該類生物資產(chǎn)”)的公允價值(詳見附注七、6“存貨”所述)。
2、審計應(yīng)對
針對該類生物資產(chǎn)的公允價值計量問題，我們實施的審計程序主要包括：我們對晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進行了評估;對該類生物資產(chǎn)的估值方法進行了了解和評價，并與估值專家討論了估值方法的具體運用;對在估值過程中運用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進行了考慮和評價。
(二)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)
1、事項描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并資產(chǎn)負債表中列示了49,745.78萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中26,026.37萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)。在確認與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時，晨鳴紙業(yè)公司管理層在很有可能有足夠的應(yīng)納稅利潤來抵扣虧損的限度內(nèi)，就所有未利用的稅務(wù)虧損確認遞延所得稅資產(chǎn)。這需要晨鳴紙業(yè)公司管理層運用大量的判斷來估計未來應(yīng)納稅利潤發(fā)生的時間和金額，結(jié)合納稅籌劃策略，以決定應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。評估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計和假設(shè)具有不確定性。
2、審計應(yīng)對
在審計相關(guān)稅務(wù)事項時，我們的審計團隊包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們實施的審計程序主要包括：我們對晨鳴紙業(yè)公司與稅務(wù)事項相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進行了評估;我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算清繳資料，并在稅務(wù)專家協(xié)助下復(fù)核了可抵扣虧損金額;我們獲取了經(jīng)管理層批準的相關(guān)子公司未來期間的財務(wù)預(yù)測，評估其編制是否符合行業(yè)總體趨勢及各該子公司自身情況，是否考慮了特殊情況的影響，并對其可實現(xiàn)性進行了評估;我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。
(三)固定資產(chǎn)減值準備計提
1、事項描述
截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)合并附注列示固定資產(chǎn)減值準備19,482.32萬元，在計提固定資產(chǎn)減值準備時，晨鳴紙業(yè)考慮固定資產(chǎn)處置時的市場價值及快速變現(xiàn)因素，并聘請專家對固定資產(chǎn)運用估值技術(shù)核定固定資產(chǎn)的減值。
2、審計應(yīng)對
在審計固定資產(chǎn)減值準備的過程中，我們實地勘察了相關(guān)固定資產(chǎn)，取得了相關(guān)資產(chǎn)資料，評估了晨鳴紙業(yè)公司的估值方法，并與估值專家討論了估值方法運用的適當(dāng)性。
基于獲取的審計證據(jù)，我們得出審計結(jié)論，管理層對固定資產(chǎn)減值準備的計提是合理的，相關(guān)信息在財務(wù)報表附注七、13“固定資產(chǎn)”及附注七、21“資產(chǎn)減值準備明細”中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?/p>
四、其他信息
晨鳴紙業(yè)公司管理層對其他信息負責(zé)。其他信息包括年度報告中除財務(wù)報表和本審計報告以外的信息。
我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。
結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。
基于我們已經(jīng)針對審計報告日前獲取的其他信息執(zhí)行的工作，如果我們確定該其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當(dāng)報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。
五、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任
晨鳴紙業(yè)公司管理層負責(zé)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
在編制財務(wù)報表時，管理層負責(zé)評估公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用)，并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算晨鳴紙業(yè)公司、停止?fàn)I運或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負責(zé)監(jiān)督晨鳴紙業(yè)公司的財務(wù)報告過程。
六、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任
我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是
重大的。在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：
(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險;設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。
(2)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>
(3)評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。
(4)對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對晨鳴紙業(yè)公司公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露;如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致晨鳴紙業(yè)公司公司不能持續(xù)經(jīng)營。
(5)評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(包括披露)，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。
(6)就晨鳴紙業(yè)公司中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務(wù)報表發(fā)表意見。我們負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計。我們對審計意見承擔(dān)全部責(zé)任。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
我們還就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施。
從與治理層溝通過的事項中，我們確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。
xx會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)
中國注冊會計師(項目合伙人)：
中國注冊會計師：
二〇一七年二月十七日
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