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會計(jì)規(guī)則性信息失真
會計(jì)規(guī)則性信息失真
【摘 要】 本文從會計(jì)理論與會計(jì)方法、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度、會計(jì)外部環(huán)境等三個方面對規(guī)則性會計(jì)信息失真的成因進(jìn)行了分析，同時提出了相應(yīng)的治理措施。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)信息 規(guī)則性失真 成因 治理
會計(jì)信息失真是一個國際性、歷史性的問題，是會計(jì)學(xué)界研究的一個重點(diǎn)課題，也是各國政府積極預(yù)防和治理的重大問題。
探討會計(jì)信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當(dāng)前會計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
筆者從會計(jì)信息失真的分類入手，對規(guī)則性會計(jì)信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。
一、規(guī)則性會計(jì)信息失真的提出
會計(jì)信息失真問題困擾著世界各國，前有美國的“安然”事件，后有我國的 “銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴(yán)重。
所謂會計(jì)信息失真，就是會計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或會計(jì)信息不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。
從形成的原因來看，學(xué)術(shù)界對會計(jì)信息失真的分類眾說紛紜，觀點(diǎn)很多。
一般是將其分為兩類，如違法性會計(jì)信息失真和合法會計(jì)信息失真、會計(jì)信息差錯和虛假、會計(jì)信息的有意造假和會計(jì)信息的無意失實(shí)等。
有人獨(dú)辟蹊徑提出會計(jì)信息失真“三分法”，將會計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。
筆者同意這種觀點(diǎn)。
理由如下：會計(jì)信息是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會計(jì)規(guī)則生產(chǎn)出來的。
這里面包含兩層含義：第一，會計(jì)信息是根據(jù)會計(jì)規(guī)則生產(chǎn)出來的;第二，會計(jì)信息是會計(jì)規(guī)則執(zhí)行人生產(chǎn)出來的，換句話說，會計(jì)信息是執(zhí)行會計(jì)規(guī)則產(chǎn)生的。
因此，我們可以看出，會計(jì)信息失真首先與會計(jì)規(guī)則有關(guān)。
會計(jì)規(guī)則包括會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和會計(jì)環(huán)境等。
因會計(jì)規(guī)則引起的會計(jì)信息失真，就是規(guī)則性會計(jì)信息失真。
其次，會計(jì)信息失真又與會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行有關(guān)。
二、規(guī)則性會計(jì)信息失真的原因
(一)會計(jì)理論與會計(jì)方法方面
1、會計(jì)學(xué)的屬性。
從會計(jì)學(xué)的屬性看，它既是一門精確科學(xué)，又是一門社會科學(xué)，包含不確定的因素。
會計(jì)核算是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行的數(shù)據(jù)計(jì)算，結(jié)果是準(zhǔn)確、真實(shí)的。
但是會計(jì)核算依據(jù)的某些具體數(shù)據(jù)，卻是主觀估計(jì)和經(jīng)驗(yàn)判斷得來的，因此可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
2、會計(jì)假設(shè)理論。
會計(jì)假設(shè)本身包含主觀判斷的因素，可能與實(shí)際情況存在偏差，在一定程度上會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
如會計(jì)期間假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距。
又如貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身具有局限性。
一是這個假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的。
這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。
三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。
3、會計(jì)信息中存在大量估計(jì)的因素。
會計(jì)對象本身具有不確定性，因而會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作要借助假定和估計(jì)的方法，這就會增加會計(jì)信息失真的可能性。
如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)等,存在著不確定性和模糊性。
4、會計(jì)對未來事項(xiàng)的反映。
會計(jì)是對過去事項(xiàng)的反映，但有些未來事項(xiàng)如果不反映，就不能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
未來事項(xiàng)的發(fā)展變化是不確定的，把未來事項(xiàng)引入會計(jì)領(lǐng)域，必然會增加會計(jì)信息中的不確定因素。
5、會計(jì)中的盲區(qū)。
如許多該反映的事項(xiàng)，會計(jì)本身卻無法反映。
如自創(chuàng)商譽(yù)、技術(shù)等信息，沒有被作為會計(jì)信息列入報(bào)表。
(二)會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度方面
1、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度內(nèi)在的局限性。
一是已有的會計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則都是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，對于未來不可確知的情況，會計(jì)法規(guī)本身具有滯后性、不適應(yīng)性的特點(diǎn)。
二是因?yàn)橹贫ㄕ哒J(rèn)識水平有限和認(rèn)識對象的復(fù)雜性，國家會計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則具有非普遍性的缺點(diǎn)，不可能完全符合客觀實(shí)際，適合所有的會計(jì)活動。
2、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度不完善、不規(guī)范。
一是大量會計(jì)準(zhǔn)則缺位。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)準(zhǔn)則的缺位使會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量有很大的彈性。
二是信息披露準(zhǔn)則和制度不完善。
三是會計(jì)法規(guī)之間存在矛盾。
四是會計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。
3、會計(jì)政策的選擇存在漏洞。
因?yàn)闀?jì)信息提供者與使用者利益并不完全一致，會計(jì)信息提供者可以通過選擇會計(jì)政策，追求自身利益最大化，人為操作會計(jì)政策，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
4、會計(jì)管理體制的弊端。
如會計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,會計(jì)人員受本單位的控制，不能獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)核算，從而影響會計(jì)信息的質(zhì)量。
三、規(guī)則性會計(jì)信息失真預(yù)防和治理途徑
(一)會計(jì)理論與會計(jì)方法方面
1、正確認(rèn)識會計(jì)本身不確定性和模糊性的特點(diǎn)。
會計(jì)本身的屬性是客觀存在的，我們無法從根本上進(jìn)行改變，但是可以在在一定程度上克服會計(jì)屬性自身的缺陷，盡量防止和避免會計(jì)信息失真。
2、完善會計(jì)假設(shè)，發(fā)展會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論。
要加強(qiáng)會計(jì)理論研究,完善會計(jì)假設(shè),規(guī)范會計(jì)基本概念,修正會計(jì)要素,發(fā)展會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論，使會計(jì)信息不確定性因素造成的損失降到最低。
3、科學(xué)合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。
對于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)堅(jiān)持確實(shí)需要為前提，以不會引起會計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為限度。
對于重要性原則，應(yīng)盡量考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜多變，在法規(guī)中詳細(xì)界定重要性的量和度。
(二)會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度方面
1、不斷提高會計(jì)立法水平，克服會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)制度本身的缺陷。
會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的制定應(yīng)具有前瞻性、適應(yīng)性和穩(wěn)定性，制定成員的組成應(yīng)具有廣泛代表性，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際接軌并體現(xiàn)中國特色。
2、規(guī)范和完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度體系。
一是修訂和完善《會計(jì)法》。
二是完善會計(jì)準(zhǔn)則體系。
三是規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算和信息披露。
四是統(tǒng)籌規(guī)劃會計(jì)立法，注意會計(jì)法規(guī)之間的銜接。
五是盡量規(guī)范不確定性措辭的使用。
六是制定和完善會計(jì)核算制度。
3、堵塞會計(jì)政策選擇的漏洞。
一是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度要兼顧多方利益，獲得普遍認(rèn)同。
二是對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，會計(jì)政策的選擇范圍應(yīng)有限制。
三是盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法。
四是盡量消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。
五是建立監(jiān)督機(jī)制，預(yù)防和制止企業(yè)濫用會計(jì)政策的可選擇性，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。
4、改革會計(jì)管理體制,實(shí)行會計(jì)委派制。
會計(jì)委派制,是由上級主管部門或政府會計(jì)主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計(jì)人員的制度。
被委派會計(jì)人員的考核、任免等由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來,保證會計(jì)核算的獨(dú)立性，防止會計(jì)信息失真。
參考文獻(xiàn)：
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